간단한 예로 70원에 구입한 상품을 100원에 팔았다면 ‘매출원가’는 70원이고, ‘매출이익’은 30원입니다.
얼핏 간단할 것 같지만 물가상승으로 구매단가가 인상되고, 입출고가 빈번하면 오늘 판매한 상품이 언제, 얼마에 들어온 것이냐를 따져야 하는데 보통 복잡한 일이 아닐 수 없습니다.

그래서 사실 중소기업들이(심지어 대기업 조차) 판매가 이루어 질 때마다 정확한 매출원가를 계산하는 것은 사실 불가능에 가깝기 때문에 매출원가는 년말 결산시에 재고보고서를 바탕으로 한번만 처리하는 것이 일반적입니다.

재고금액을 기준으로 ‘매출원가’를 계산하는 공식은 다음과 같습니다.
즉, 1월1일 회기시작 전 남은 재고 총액에서 금년 들어온 모든 매입총액을 더한 뒤, 여기서 12월31일의 재고금액을 뺀 금액이 총원가가 된다는 뜻입니다.
예를 들어 년초 100원의 재고가 있었고, 1년동안 300원의 매입이 있었는데, 년말 최종 재고조사를 하니 140원의 재고가 있었다면...
결국 1년 동안 판매된 상품의 원가총액은 260원일 수 밖에 없다는 수학공식에 의거합니다.
이 매출원가는 이익을 판단하는 자료로 결산과 재무제표 작성시 아주 중요한 계정입니다.

■ 알찬회계의 ‘매입’과 ‘매출원가’

‘매입’이라는 표현은 일반 상거래에서 가장 많이 사용하는 용어중 하나이지만 세무사들은 잘 사용하지 않습니다.
더존식 프로그램만 사용했던 분들은 상품을 구매할 때 다음과 같이 ‘매입’ 대신 ‘상품’계정을 직접 사용합니다.(상품은 자산계정에 속합니다)
즉, ‘상품’이 들어오고(왼쪽) 결제를 현금이나 외상으로 처리(오른쪽)를 했다는 뜻입니다.
자! 그런데 우리 알찬회계에서는 기본적으로 매입을 할때, '상품' 계정을 사용하지 않고, 다음과 같이 '매입'이라는 계정을 사용합니다.
(매입은 비용계정에 속합니다)
알찬회계에서 ‘상품’대신 ‘매입’ 계정을 사용한 것은 다음과 같은 이유 때문입니다.
'매입' 대신 '상품'계정을 이용하면 거래가 계속되면서 차변의 상품재고가 계속 누적되어 결산전에 손익계산서를 보면 매출원가가 없어 매출액 전체가 순이익으로 계산됩니다.(‘상품’은 자산계정이기 때문에 손익계산서에 반영되지 않기 때문입니다.)
즉, 년말에 결산을 통해 ‘매출원가’를 계산할 때 까지는 손익계산서의 역할을 제대로 할 수 없습니다.

그런데 '매입'을 사용하면 회기 중에는 '매입'을 [가상의 매출원가]로 손익계산서를 볼 수 있습니다.
또 년말 결산을 할 때 정확한 매출원가를 반영하면 위 '상품'계정을 사용해 적을 때와 결과는 똑같게 됩니다.

또 이렇게 하면 손익계산서 만으로도 회기의 특정 기간중 매입/매출 총액을 바로 알 수 있습니다.
즉 '매입' 계정을 사용하면 실무에서는 장점이 훨씬 많게 됩니다.

매입시 ‘상품’계정을 사용했다면 결산시 ‘매출원가’는 다음과 같이 분개, 기장합니다.

예를 들어 기초재고액이 50원, 기말재고액이 100원 이고, 금년의 순 매입총액이 80원이라고 가정하면 년말의 합계잔액시산표의 차변의 ‘상품’ 계정의 누적 금액은 130원이 될것입니다.
그런데 현재 기말재고는 100원이므로 실제로 판매된 금액은 30원입니다. (매출원가 = 기초재고 50 + 당기매입 80 - 기말재고 100 = 30원) 바로 이 30원이 ‘매출원가’가 되는 것입니다.
그러므로 기말에는 대체장부를 이용하여 '상품'의 재고금액도 맞추고 매출원가도 계산하기 위해 다음과 같이 분개를 해주게 됩니다.
이렇게 하면 상품이 (차변 130 － 대변 30 )으로 상계되어 재고로 남은 상품(100원)만 재고자산으로 남고, 나머지는 매출원가가 됩니다.
예를들어 기초재고금액이 50원 기말재고액이 100원 이고, 금년의 순 매입총액이 80원이라고 가정하면 현재 손익계산서에는 매입에 80원이 있을 것입니다.
그러므로 매출원가를 정확히 계산하기 위해서는 다음과 같이 월말, 또는 년말 결산시 대체장부에서 대체기록을 합니다.
이렇게 기록하면 차변에 있던 매입은 대변과 상계되어 없어지고, 매출원가와 상품만 남게 됩니다.
상품은 기존에 있던 기초재고 50 원과 합해져 100원의 잔액이 남게 됩니다.
이 분개가 이해가 안되면 다음과 같이 두 번의 기록으로 나누면 이해가 좀 쉽습니다.
이렇게 하면 지금까지의 모든 매입이 상품으로 대체되었습니다.
이미 상품의 기초재고 50원이 있으므로 합계잔액시산표상에서 상품은 130원이 되고(기초상품 50 + 대체된 상품 80), 매입계정은 차변/대변이 상계되어 0원으로 없어집니다. (앞에서 설명한 일반적인 회계의 결과와 같아집니다)
이번에는 다시 이전과 같이 '상품'중 기말재고로 남은 100원만 남기고 나머지 30원만 매출원가로 남깁니다.
이렇게되면 합계잔액시산표상에 총 130원의 상품중 30원을 대변으로 상계하였으니 상품의 잔액은 100원이 남아 실제 재고조사의 결과와 같게 됩니다.


이번 강의는 회계 초보자들에게는 좀 어렵지요?
제조업인 경우에 제조원가는 더 복잡하답니다.
어렵다고 느끼시면 안하셔도 됩니다. 결산시 세무사사무실에 맏기면 되니까요..ㅎ

▷▷ 매출원가에 대해 조금 더 자세한 설명은 여기를 클릭하세요.




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